ИскНаИск (isknaisk.ru)

По мнению налогового органа сумма штрафа, выплаченная физическому лицу за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя, отвечает всем признакам экономической выгоды, и, следовательно, является его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, так как перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. В соответствии с пунктом 3 указанной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с перечисленными в данном пункте случаями. Доход в виде неустойки (штрафа, пеней) в вышеуказанном перечне не поименован.

Решение

«29» апреля 2014 года                                                                         

Руководитель Управления Федеральной налоговой службы (далее - Управление), рассмотрев жалобу от 07.04.2014 Х (далее - Х., Заявитель, налогоплательщик) на извещение Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.02.2014 о необходимости представления налоговой декларации и уплате налога, а также представленные  материалы,

УСТАНОВИЛ:

Х в жалобе сообщает, что им получено извещение Инспекции от 18.02.2014 о необходимости представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2013 год и в срок до 15.07.2014 произвести уплату данного налога.

Заявитель полагает, что действия налогового органа по направлению указанного извещения незаконны и нарушают его права.

Основанием для направления Инспекцией извещения от 18.02.2014 послужило предоставление ОАО «ЮЛ 1» (далее - ОАО «ЮЛ 1») сведений о доходах за 2013 год, при выплате которых не был удержан НДФЛ.

Согласно прилагаемой к данному извещению справке о доходах за 2013 год Х получен доход в размере 50 000 рублей, с которого надлежит уплатить налог по ставке 13 % в сумме 6 500 рублей.

По утверждению Заявителя, указанная сумма является штрафом за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей» и выплачена ему ОАО «ЮЛ 1» на основании решения районного суда.

Х полагает, что штраф за нарушение досудебного порядка удовлетворения требований потребителя в соответствии с положениями Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей» выполняет компенсационно-восстановительную функцию и не относится к числу доходов, указанных в статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заявитель приводит положения статей 41, 207 и 208 НК РФ и утверждает, что экономической выгоды и дохода он не получал. Суммы, взысканные по решению суда, не относятся к доходам, поскольку заранее не заявлены и получены не по долговому обязательству.

Сумма штрафа, взысканная в пользу налогоплательщика, не связана с доходом последнего, а является самостоятельным видом ответственности за нарушение прав потребителей, а законодательство о налогах и сборах не относит данные суммы к налогооблагаемому доходу.

 Заявитель приводит пункт 46 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2013 № 20 «О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан», согласно которому размер присужденной судом денежной компенсации морального вреда учитывается при определении штрафа, подлежащего взысканию со страховщика в пользу потребителя страховой услуги в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей», тогда как компенсация морального вреда не подлежит налогообложению НДФЛ.

На основании вышеприведенных доводов, Х просит признать действия Инспекции по направлению извещения от 18.02.2014 с требованием представить декларацию по НДФЛ за 2013 год и уплатить налог - незаконными.

При рассмотрении жалобы Заявителя установлено следующее.

ОАО «ЮЛ 1» в Инспекцию представлено сообщение о невозможности удержать НДФЛ в размере 6 500 рублей в виде справки о доходах (форма 2‑НДФЛ) за 2013 год с отражением суммы выплаченного Х дохода по коду 4800 «Иные налогооблагаемые доходы» в размере 50 000 руб. и суммы неудержанного налога в размере 6 500 руб.

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля в адрес Х направлено извещение от 18.02.2014, которым налогоплательщик уведомлен о необходимости представления налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год в соответствии со статьей 229 НК РФ и уплате данного налога в соответствии со статьей 228 НК РФ. Кроме того, в указанном извещении налогоплательщик предупрежден об ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации и статьей 122 НК РФ за неуплату налога в установленный НК РФ срок.

Согласно представленным материалам жалобы, решением от 27.09.2013 районного суда с ОАО «ЮЛ 1» взыскано в пользу Х 268 455 руб., в том числе 50 000 руб. - штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Доводы Заявителя о том, что выплаченная на основании Закона Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» сумма штрафа в размере 50 000 рублей не является доходом налогоплательщика, поскольку выполняет компенсационно-восстановительную функцию, следует признать ошибочными ввиду следующего.

На основании пункта 6 статьи 13 вышеназванного закона при удовлетворении судом требований потребителя, установленных законом, суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера) за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя штраф в размере пятидесяти процентов от суммы, присужденной судом в пользу потребителя.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с перечисленными в данном пункте случаями.

Доход в виде неустойки (штрафа, пеней) в вышеуказанном перечне не поименован.

Таким образом, сумма штрафа, выплаченная физическому лицу за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя, отвечает всем признакам экономической выгоды, и, следовательно, является его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Указанный вывод согласуется с позицией Минфина России, изложенной в письмах от 05.02.2010 № 03-04-06/10-10, от 12.02.2010 № 03-04-05/10-57 и от 05.03.2013 № 03‑04‑05/4-171, которые размещены в справочно-поисковой системе «Консультант плюс».

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан  не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Руководствуясь вышеназванными нормами законодательства о налогах и сборах, налоговый агент ОАО «ЮЛ 1» представил в Инспекцию справку формы 2-НДФЛ о доходах, выплаченных Х.

Статьей 32 НК РФ предусмотрены обязанности налоговых органов, в том числе  бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (подпункт 4 пункта 1), а также осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (подпункт 2 пункта 1).

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В связи с представлением вышеуказанных сведений о доходах за 2013 год, при выплате которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, Инспекцией в адрес Заявителя направлено извещение от 18.02.2014 о необходимости представить декларацию 3-НДФЛ за 2013 год и уплатить соответствующий налог.

Действия Инспекции по направлению указанного извещения не нарушают законные права и интересы налогоплательщика.

Ссылка Заявителя на пункт 46 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2013 № 20 «О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан» является несостоятельной.

В пункте 46 вышеназванного Постановления Пленумом Верховного Суда Российской Федерации разъяснено, что при определении судами размеров штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя должны быть учтены взысканные в его пользу неустойка и компенсация морального вреда.

В отношении просьбы Заявителя направить решение по его жалобе по адресу места жительства уполномоченного представителя следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, ее подавшему.

На основании вышеизложенного, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 3 статьи 140 НК РФ,

РЕШИЛ :

Оставить жалобу Х на извещение Инспекции Федеральной налоговой службы от 18.02.2014 о необходимости представления налоговой декларации и уплате налога без удовлетворения.

http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/resheniya_po_galobam/122.doc

Дата публикации: 06 июня 2014

Дата решения: 29 апреля 2014