ИскНаИск (isknaisk.ru)

По мнению ФНС, денежные средства, полученные на основании решения суда о взыскании неустойки, расходов на проведение экспертизы, расходы на оплату услуг представителя, расходы по нотариальному оформлению доверенности, штраф за невыполнение требований потребителя в добровольном порядке подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Присуждённая и полученная компенсация морального вреда при декларировании не учитывается и не подлежит налогообложению.

Заместитель руководителя УФНС России, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), рассмотрев жалобу Х  (далее - Х, налогоплательщик, заявитель), а также приложенные к ней документы, установил:

27.05.2014 ИФНС России (далее - налоговый орган, Инспекция) подготовлено информационное сообщение, согласно которому Х уведомлена о необходимости в срок до 30.04.2014 представить  декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год.

 Не согласившись с данным письмом, Х  с соблюдением порядка, предусмотренного п.1 ст.139 НК РФ, посредством почтовой связи через ИФНС России представила жалобу, перенаправленную и поступившую  в УФНС России  от 09.07.2014. В представленной жалобе Х выражает свое несогласие с включением в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)  денежных средств, полученных ею в соответствии с решением суда субъекта Российской Федерации (далее - суд)  от 18.11.2013 от фонда субъекта, осуществляющего жилищное строительство (далее - фонд)   в размере 908 710,5 руб., поскольку считает их компенсационными выплатами, не подлежащими налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ.

Оценив доводы, изложенные в жалобе, а также, исследовав имеющиеся в деле документы, УФНС России (далее - Управление) считает жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно представленной заявителем копии решения суда от 18.11.2013 исковые требования Х о взыскании стоимости устранения недостатков, компенсации морального вреда, предъявленные к фонду , удовлетворены частично.

Решением суда с Фонда в пользу Х взыскана   компенсация морального вреда  в размере 1 000 рублей, неустойка в размере  5 000 рублей, расходы на проведение экспертизы в размере 35 000 рублей, расходы по оплате услуг представителя в размере 10 000 рублей, расходы по нотариальному оформлению доверенности в размере 1 300 рублей, штраф за невыполнение требований потребителя в добровольном порядке  в размере 857 710,50 рублей. Общая сумма перечислений составила 909 010,50 руб.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налоговые агенты при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно справке о доходах физического лица за 2013 год от 24.01.2014, представленной фондом 24.01.2014, Х в 2013 году получен доход от фонда в размере 909 010,50 руб.,  сумма налога исчисленная, но не удержанная налоговым агентом, составила 118 171 руб.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В установленный срок (30.04.2014) налоговая декларация Х, в Инспекцию не представлена, что явилось основанием для направления в адрес заявителя  оспариваемого информационного письма от 27.05.2014 с требованием предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 год.

В части довода налогоплательщика о признании выплат, взысканных с фонда в соответствии с решением суда от 18.11.2013, компенсационными и не подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст.217 НК РФ Управление сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон) моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещении морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Суммы возмещения организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом, неустойки п. 3 ст. 217 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Так, в соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации  неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

В связи с этим сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

В отношении налогообложения судебных расходов (оплата услуг представителя, проведение экспертизы, нотариальное оформление доверенности) необходимо исходить из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Суммы возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов в перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) не включены.

Из вышеприведенных норм следует, что если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Данный подход к исчислению налога с сумм, присужденных решением суда ко взысканию с ответчиков в пользу истцов, согласуется с позицией главного финансового ведомства, отраженной в Письмах Минфина России от 18.02.2013 №03-04-06/4224, 04.04.2013 ;03-04-05/4-338, 24.05.2013 №03-04-06-/18724. от 10.10.2013 №03-04-06/42285, от 26.02.2014 №03-04-05/8638, от 24.03.2014 №03-04-05/12840, а также судебных органов, в частности ФАС Западно-Сибирского округа, которым в Постановлении от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010 указано, что  возмещение расходов на услуги представителя в суде по своей природе не может быть признано компенсационными выплатами, с которых в соответствии со статьей 217 НК РФ производится исчисление и удержание НДФЛ.

Довод налогоплательщика относительно компенсационного характера судебных расходов, понесенных исключительно в целях защиты нарушенных прав и являющихся вынужденными, а не свидетельствующими о получении денежной выгоды, Управлением отклоняется, поскольку как уже отмечено, данные виды выплат отсутствуют в установленном п.3 ст.217 НК РФ перечне освобождаемых от налогообложения доходов.

Освобождение  же от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в статье 217 НК РФ и, в частности, в ее пункте 1, возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов, что подтверждается доведенным ФНС России до налоговых органов Письмом Минфина России от 04.06.2009
№03-04-07-01/190.

Приведенные заявителем в подтверждение своей позиции судебные акты не могут быть приняты, поскольку в каждом случае суд оценивает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права применительно к конкретным установленным обстоятельствам.

Кроме того, указанные в жалобе решения судов либо касаются вопросов налогообложения хозяйственных операций в соответствии с иными нормами НК РФ (исчисление налога на добавленную стоимость) и в отношении иных категорий налогоплательщиков, признаваемых субъектами предпринимательской деятельности).

Также не относящейся  к существу рассматриваемого вопроса следует признать ссылку налогоплательщика на Письмо ФНС России от 29.11.2012 «О справках формы 2-НДФЛ», в котором  рассмотрен вопрос о получении материальной выгоды физическими лицами от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Таким образом, по результатам оценки доводов налогоплательщика, с учетом установленных обстоятельств дела, Управление приходит к выводу, что полученные Х от фонда денежные средства в виде выплаты:

• ¾ неустойки в размере 5000 рублей,
• ¾ расходов на проведение экспертизы в размере 35000 рублей,
• ¾ расходов по оплате услуг представителя в размере 10000 рублей,
• ¾ расходов по нотариальному оформлению доверенности в размере 1300 рублей,
• ¾ штрафа за невыполнение требований потребителя в добровольном порядке в размере 857710,50 рублей

подлежат налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке по ставке 13%.

При этом полученную заявителем компенсацию морального вреда в размере 1000 руб. при декларировании  Х дохода за 2013 год учитывать не нужно в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ.

Исходя из изложенного и руководствуясь п.3 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Жалобу Х от 27.06.2014 на информационное  сообщение ИФНС России от 27.05.2014 оставить без удовлетворения.

Настоящее решение в соответствии с пунктом 2 статьи 138, пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации может быть обжаловано путем подачи жалобы  в письменной форме в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов  в течение трех месяцев со дня принятия настоящего решения по жалобе, и (или) в суд.

http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/resheniya_po_galobam/184.doc